Na základě Směrnice Rady (EU) 2020/285 ze dne 18. února 2020, kterou se mění směrnice 2006/112/ES dochází od 1. ledna 2025 k novele zákona o DPH. Nejvýznamnější změnou je bezpochyby změna způsobu počítání obratu pro povinnou registraci k DPH. S tím je spojena i změna data, od kterého je povinnost stát se plátcem DPH.
Připravovaná novela zákona je zatím pouze ve fázi vládního tisku pod číslem PID: KORND23CU763, nicméně v procesu legislativního procesu schvalování se v tomto bodě neočekávají problémy.
Stávající znění zákona o DPH řeší překročení a nepřekročení obratu v § 6:
(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2.000.000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.
(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve.
Obrat je definován v § 4a:
(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plněním v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnění
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle §54 – 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.
Pokud výše citované paragrafy převedeme do „srozumitelné“ češtiny, tak dosud se plátcem DPH stal každý, kdo v předchozích 12 měsících dosáhl obratu („prodejů“) přes 2.000.000 Kč. Předchozích 12 měsíců se kontrolovalo neustále, protože nešlo o kalendářní rok, ale o období leden – prosinec, leden – únor, únor – březen atd). Při překročení 2 milionů např. v měsíci březnu 2024, je povinnost plátcovství DPH od 1. 5. 2024.
Avizovaná novela zákona o DPH tento postup velmi zjednodušuje – obrat se bude sledovat za kalendářní rok a plátcovství DPH nastane od 1. ledna roku následujícího. V případě, že by se povinná osoba chtěla stát plátcem DPH ihned po překročení obratu 2 milionů (resp. od následujícího dne), sdělí toto datum v přihlášce k registraci.
Pokud se v kalendářním roce přesáhne obratu 2.536.500 Kč, stane se povinná osoba plátcem DPH od následujícího dne, ve kterém došlo k překročení obratu.
Pro daňovou evidenci vydalo GFŘ upřesnění, které sjednocuje výpočet obratu s účetnictvím. Tzn., že obrat se počítá i z vystavených, ale doposud neuhrazených faktur. Podobný výklad se dá předpokládat i po novele viz výše.
§ 4a nově bude znít:
(1) Obratem v tuzemsku se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plněním v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnění a plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky v tuzemsku
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 – 56a nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
(2) Do obratu v tuzemsku se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.
(3) Obratem v jiném členském státě se pro účely daně z přídané hodnoty rozumí obrat stanovený podle právních předpisů tohoto jiného členského státu,
(4) Obrat Evropské unie se rovná součtu obratu v tuzemsku a obratů ze všech jiných členských států.
§ 6 nově bude znít:
(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky v tuzemsku jsou plátci od prvního dne kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém jejich obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.
(2) Osoba podle odstavce 1 je plátcem dnem následujícím
a) po překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo
b) po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč.
(3) Osoba podle odstavce 1, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, se nestane plátcem podle odstavce 1 nebo 2, ale je plátcem
a) prvním dnem kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení, nebo
b) dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co
1. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1 a správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem,
2. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 2 písm. b), nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky, nebo
3. v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.
(4) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě že za předchozí kalendářní rok její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.“.
Zdroj: Vládní tisk KORND23CU763
