Daňová evidence a cizí měna
V zahraniční měně mohou obchodovat všichni poplatníci bez ohledu na to, zda vedou účetnictví, daňovou evidenci anebo pouze evidují své zdanitelné příjmy a výdaje uplatňují procentem (paušálem). Vzhledem k tomu, že základ daně i daňová povinnost musí být stanoveny v českých korunách, je nutné zahraniční měnu na českou přepočítat.
V daňové evidenci (navzdory stále přetrvávajícímu názoru některých poplatníků) nikdy nevznikají kurzové rozdíly jako v účetnictví a to ani ke konci roku jak tomu bylo v jednoduchém účetnictví. Správným postupům včetně uvedení některých konkrétních příkladů v daňové evidenci je věnován následující text.
Kurzy používané pro přepočet zahraniční měny
Podle § 38 zákona o daních z příjmů platí, že pokud poplatník nevede účetnictví, tzn. i poplatník, který vede daňovou evidenci, použije pro přepočet zahraniční měny jednotný kurz, nevyužije-li kurzy devizového trhu uplatňované v účetnictví.
Poplatník, který vede daňovou evidenci má tedy – co se přepočtu zahraniční měny na českou týká – dvě možnosti. Buď použije jednotný kurz, nebo použije kurz uplatňovaný v účetnictví.
Kurzové rozdíly
Jak již bylo řečeno, v daňové evidenci v průběhu ani na konci roku kurzové rozdíly nevznikají a (vzhledem k principu a podstatě vedení této evidence) ani vznikat nemohou. Majetek a závazky (pohledávky, peněžní prostředky, závazky) vyjádřené v cizí měně se na konci roku na českou měnu nepřepočítávají (s výjimkou přechodu z daňové evidence na účetnictví). Příklady:
Poplatník vystavil fakturu na částku 1 000 EUR, platbu obdržel za jeden měsíc. Poplatník používá denní aktuální kurzy. V den vystavení tak fakturovaná částka vyjádřená v korunách činila 26 500 Kč (kurz 26,50), přijatá byla částka 26 000 Kč (kurz 26). Poplatníkovi žádný kurzový rozdíl nevzniká, zdanitelným příjmem bude částka 26 000 Kč.
Poplatník dodává materiál na Slovensko, fakturu vystavil v EUR (10 000 EUR), používá denní aktuální kurzy. V den vystavení faktury byl kurz 1 EUR=24,50 Kč (hodnota faktury 245 000 Kč). Slovenský odběratel fakturu uhradil v EUR, českému dodavateli byla na korunový účet připsána úhrada v českých korunách (246 000 Kč). Poplatníkovi žádný kurzový rozdíl nevzniká. Jako zdanitelný příjem uvede v daňové evidenci částku 246 000 Kč.
Postupy při přepočtu zahraniční měny v DE
Pokud je výše uvedeno, že poplatník, který vede daňovou evidenci má – co se týká použití kurzu pro přepočet zahraniční měny – dvě možnosti, není to zcela přesné, neboť (jak vyplyne z dále uvedených příkladů), má fakticky možnosti tři.
Poznámka Kurzy použité v dalších (i ve výše uvedených) příkladech nejsou skutečnými kurzy vyhlášenými Českou národní bankou k určitému datu, jsou zvoleny s ohledem na snazší a názornější výpočty.
Při používání pevného kurzu může účetní jednotka tento kurz změnit svým vnitřním předpisem i v průběhu stanovené doby.
Poplatník používá aktuální kurz České národní banky
Příklad 1 - Poplatník přijal 5. dubna 2011 fakturu za zboží na 10 000 EUR. Fakturu zaplatil 15. dubna 2011, přičemž kurz k tomuto datu byl 25 Kč.
Řešení 1 - Poplatník přijatou fakturu zaevidoval v evidenci závazků v EUR (přepočet na českou měnu zde není nutný, avšak je praktický a doporučený) a platbu ve výši 250 000 Kč (10 000 x 25) zaevidoval jako daňový výdaj.
Příklad 2 - Poplatník vystavil 10. června 2011 fakturu za dodání zboží 50 000 EUR. Odběratel tuto fakturu zaplatí 11. července 2011 (kurz k tomuto datu byl 24,50 Kč).
Řešení 2 - Vystavenou fakturu přídil poplatník do evidence pohledávek a přijatou částku 1 225 000 Kč (50 000 x 24,50) zaevidoval jako zdanitelný příjem.
Poplatník používá pevný (měsíční) kurz - např kurz k 1. květnu 2011 je EUR = 24,80 Kč. Poplatník (s ohledem na svůj vnitřní předpis) použije tento kurz po celý měsíc květen.
Příklad - Poplatník vystavil 8. května 2011 fakturu za poskytnutí služeb v částce 1 000 EUR. Faktura byla zaplacena 20. Května 2011.
Řešení - Vystavenou fakturu poplatník zaevidoval v evidenci pohledávek a platbu v částce 24 800 Kč (1 000 x 24,80) uvedl v daňové evidenci jako zdanitelný příjem (pro použití kurzu není rozhodující období, ve kterém byla faktura vystavena – obecně ve kterém pohledávka či závazek vznikly – ale období, ve kterém byla uskutečněná platba).
Poplatník používá jednotný kurz
Poplatník, který vede daňovou evidenci má možnost pro přepočet zahraniční měny použít i jednotný kurz. Uvedený jednotný kurz je primárně určen především poplatníkům bez podnikatelských aktivit, jejichž příjmy (event. výdaje) v zahraniční měně nejsou příliš časté a pravidelné a kterým užití tohoto kurzu nečiní větší problémy. Pokud jednotný kurz použije i poplatník, který vede daňovou evidenci, stane se tak pravděpodobně v situaci, kdy příjmy či výdaje v zahraniční měně jsou spíše výjimečné.
Příklad 1 - Poplatník obdržel fakturu za nákup balicí linky v ceně 100 000 EUR 7. června 2011. Fakturu zaplatí 2. září 2011 (kurz 24,60).
Řešení 1 - Přijatou fakturu zaevidoval poplatník v evidenci závazků, platbu (2 460 000 Kč) zaevidoval jako nedaňový výdaj (jedná se o pořízení hmotného majetku ve smyslu zákona o daních z příjmů). Současně vystavil inventární kartu pro tento majetek (balící linku) a ze vstupní ceny 2 460 000 Kč zahájí daňové odpisování rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.
Příklad 2 - Poplatník obdrží v srpnu 2011 fakturu za dodání zboží 1 000 EUR. Jedná se o jedinou fakturu a platbu v zahraniční měně za celý rok. Poplatník zaplatí fakturu v září 2011.
Řešení 2 - Pokud poplatník nepoužije aktuální ani pevný kurz (viz výše), úhradu faktury vyznačí pouze v evidenci závazků a platbu jako daňový výdaj uvede v daňové evidenci až na konci roku, po zjištění jednotného kurzu. Bude-li tento kurz činit např. 24,30, daňovým výdajem bude částka 24 300 Kč (1 000 x 24,30), i když v září byl kurz např. 24,70.
Přechod z DE na účetnictví
V souvislosti s tématem je vhodné závěrem alespoň zmínit postup při přechodu z daňové evidence na účetnictví.
Poplatník má v tomto případě dvě možnosti – buď použije jednotný kurz (pokud jej používal pro přepočty zahraniční měny za celý rok), nebo aktuální kurz České národní banky platný k 31. 12. (pokud po celý rok používal kurzy stejně jako v účetnictví, tedy pevné nebo aktuální).
Upozornění Použití pevného kurzu je v tomto případě vyloučené!
Lze ale předpokládat, že poplatník, který přechází z daňové evidence na vedení účetnictví a eviduje k 31. 12. majetek a závazky v zahraniční měně používal v průběhu roku „účetní“ kurzy a pro přepočet k tomuto datu tedy použije kurz České národní banky platný k 31. 12.
Ostatní pracovní postupy
Jak evidovat neuhrazené závazky a pohledávky předešlých let.
Daňová evidence a cizí měna.
Související témata