Poměrně nenápadnou změnou, která má ovšem dalekosáhlé dopady na účtování, je novela směrné účtové osnovy definované přílohou č. 4 k vyhlášce 500/2002 Sb.
Co se mění?
S účinností od 1. 1. 2016 dochází k následujícím změnám:
-
Ruší se účtová skupina "58 – Mimořádné náklady" v jejím původním významu.
-
Ruší se účtová skupina "68 – Mimořádné výnosy".
-
Ruší se účtové skupina "61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti".
-
Ruší se účtová skupina "62 – Aktivace".
-
Zakládá se účtová skupina "58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace", která přebírá účtování za rušené skupiny "61" a "62".
-
Přejmenovává se skupina "46 – Dlouhodobé bankovní úvěry" na "46 – Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím", což je však pouze kosmetická změna, která nemá žádné dopady.
Co to znamená?
Jak je vidět, bez náhrady se ruší všechny výsledkové mimořádné účty, tím tedy zaniká i pojem "Mimořádný hospodářský výsledek". Na to reagují i změny v přílohách č. 2 a 3, které definují "Výkaz zisku a ztráty" v druhovém a účelovém členění. Od nového roku by měly být stávající mimořádné náklady a mimořádné výnosy účtovány jako standardní provozní nebo finanční, s případnými analytikami.
Druhou skupinou změn je ukončení platnosti výnosových účtů ve skupinách "Změny stavu vlastní činnosti" a "Aktivace" a jejich nahrazení novými účty nákladovými. V podstatě se ale princip účtování nemění, u jednotlivých operací se pouze "změní číslo účtu". Strana MD nebo D se samozřejmě zachovává.
Vedlejším efektem je skutečnost, že při překlopení účtování z výnosů do nákladů se změny stavu (61) a aktivace (62) již nepočítají do obratu, na základě kterého se rozhoduje např. o kategorizaci účetních jednotek nebo o plátcovství DPH.
Jak tedy postupovat?
-
Pokud budeme novou firmu zakládat v nové verzi programu (STEREO 24, DUEL 12), účtový rozvrh bude připraven v nové podobě pro rok 2016 a my nemusíme nic řešit.
-
Co se týká rušených mimořádných nákladů a výnosů, můžeme už od 1. 1. 2016 začít účtovat "po novu", aniž bychom museli dělat nějaká speciální opatření. V praxi to znamená, že namísto rušených účtů budeme při účtování používat již existující účty, maximálně založíme potřebné analytiky.
| Účet používaný do 31. 12. 2015 | Účet používaný od 1. 1. 2016 |
|---|---|
| 581 – Náklady na změnu metody | 548 – Ostatní provozní náklady |
| 582 – Škody | 549 – Manka a škody z provozní činnosti 569 – Manka a škody na finančním majetku |
| 584 – Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv | 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv |
| 588 – Ostatní mimořádné náklady | 548 – Ostatní provozní náklady 568 – Ostatní finanční náklady |
| 589 – Tvorba oprav. pol. v mimoř. činnosti | 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek 579 – Tvorba a zúčt. opr. pol. ve fin. činnosti |
| 681 – Výnosy ze změny metody | 648 – Ostatní provozní výnosy |
| 688 – Ostatní mimořádné výnosy | 648 – Ostatní provozní výnosy 668 – Ostatní finanční výnosy |
Pokud se rozhodneme pro změnu účtování až dodatečně (až po provedení účetní závěrky za rok 2015), můžeme využít operaci "Přeúčtování", která je dostupná jak v účtovém rozvrhu, tak v účetním deníku.
Jestliže jsme v roce 2015 o mimořádných nákladech nebo výnosech neúčtovali a obraty všech účtů skupin 58 a 68 jsou nulové, můžeme všechny tyto účty v účtovém rozvrhu smazat.
- Praktické dopady rušených skupin 61 a 62 a nového významu skupiny 58 jsou poněkud složitější. V konečném důsledku by mělo dojít ke změně účtování z výnosů na náklady dle následující tabulky.
| Účet používaný do 31. 12. 2015 | Účet používaný od 1. 1. 2016 |
|---|---|
| 611 – Změna stavu nedokončené výroby | 581 – Změna stavu nedokončené výroby |
| 612 – Změna stavu polotovarů | 582 – Změna stavu polotovarů |
| 613 – Změna stavu výrobků | 583 – Změna stavu výrobků |
| 614 – Změna stavu zvířat | 584 – Změna stavu zvířat |
| 621 – Aktivace materiálů a zboží | 585 – Aktivace materiálů a zboží |
| 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb | 586 – Aktivace vnitropodnikových služeb |
| 623 – Aktivace dlouhodobého nehm. majetku | 587 – Aktivace dlouhodobého nehm. majetku |
| 624 – Aktivace dlouhodobého hm. majetku | 588 – Aktivace dlouhodobého hm. majetku |
Je však třeba si uvědomit, že v přechodném období, kdy ještě nemáme uzavřený rok 2015 a přitom již účtujeme data roku 2016, má např. účet 581 pokaždé jiný význam. Jednou jako "Náklady na změnu metody", jednou jako "Změna stavu nedokončené výroby".
Proto doporučujeme až do doby provedení účetní závěrky za rok 2015 i v roce 2016 účtovat "po staru" a až poté provést následující akce:
- v rozvrhu zkopírovat účty skupin 61 a 62 na odpovídající 58 dle tabulky
- provést přeúčtování
- v rozvrhu smazat všechny účty skupiny 58.
Pro toto přechodné období budou připraveny také speciální verze výkazu zisku a ztráty, které pro rok 2016 připraví nový tiskopis, přestože je účtováno ještě na staré účty.
Druhou možností, jak lze v roce 2016 postupovat, je okamžitý přechod na novou metodiku. V tomto případě doporučujeme v účtovém rozvrhu založit případné chybějící účty skupiny 58 a rozhodnout, jaký význam (a tedy název) dáme "problematickým" účtům 581, 582, 584, 588 a 589. Poté můžeme ihned od 1. 1. 2016 se všemi účty začít pracovat. Výkaz zisku a ztráty pro rok 2015 budeme používat původní, pro rok 2016 nově připravený (ne přechodný!). Musíme se však smířit s tím, že ve výsledovce za rok 2015 nebo 2016 budou některé účty vystupovat s názvem, který v daném roce neodpovídá jejich významu
05. 01. 2016, Mgr. Pavel Löffler